Absetzbarkeit vom Arbeitszimmer bei wissenschaftlich tätigem Arzt

Viele Ärzte sind neben der medizinischen Tätigkeit auch wissenschaftlich aktiv. Um diese Tätigkeit erfolgreich ausführen zu können, wird häufig ein in der Privatwohnung gelegenes Zimmer als Arbeitszimmer verwendet. Grundsätzlich besteht die Möglichkeit die anteiligen Kosten dieses Arbeitszimmers als Werbungskosten/Betriebsausgaben geltend zu machen, sofern bestimmte Voraussetzungen eingehalten werden.

Folgende Voraussetzungen müssen erfüllt sein, um die anteiligen Kosten für ein Arbeitszimmer geltend machen zu können:

  1. Wohnungsverband: Das Arbeitszimmer muss im Wohnungsverband liegen. Das ist gewährleistet wenn sich das Arbeitszimmer in der Privatwohnung bzw. privaten Haus befindet.
  2. Tätigkeitsmittelpunkt: Die Beurteilung ob ein Arbeitszimmer den Tätigkeitsmittelpunkt darstellt, hat grundsätzlich nach dem typischen Berufsbild zu erfolgen. Der Mittelpunkt einer Tätigkeit liegt im Arbeitszimmer, wenn die Tätigkeit ausschließlich bzw. nahezu ausschließlich im Arbeitszimmer ausgeführt wird.

Werden Einkünfte aus mehreren Quellen bezogen, ist im ersten Schritt zu prüfen ob es sich um Tätigkeiten aus verschiedenen Einkunftsquellen (z.B. Einkünfte aus selbständiger und nichtselbständiger Tätigkeit) handelt. Folgende Unterscheidungen werden von der Finanzbehörde vollzogen:

  • Eine Einkunftsquelle: ein einziges Berufsbild 
    Ist die berufsbildprägende Tätigkeit eine solche, die typischerweise im Arbeitszimmer ausgeführt wird, sind die Aufwendungen abzugsfähig, im umgekehrten Fall jedoch nicht.
    Beispiel: Arzt übt freiberuflich die Tätigkeit als Gutachter aus.
    ERGO: Arbeitszimmer darf anteilig geltend gemacht werden.
  • Eine Einkunftsquelle: mehrere Berufsbilder
    Wird ein Arbeitszimmer für Tätigkeiten verschiedener Berufsbilder benutzt, muss (anhand der erzielten Einnahmen) geprüft werden, welche der verschiedenen Tätigkeiten insgesamt den Ausschlag gibt.
    Beispiel: Arzt erzielt als Fachschriftsteller Einnahmen iHv € 4.000,00 und Einkünfte als Vortragender iHv € 10.000,00 im selben Fachgebiet.
    ERGO: Da innerhalb der Einkunftsquelle die Vortragstätigkeit überwiegt, stellt das Arbeitszimmer keinen Mittelpunkt dar und ist nicht abzugsfähig.
  • Mehrere Einkunftsquellen: Tätigkeit mit Mittelpunkt ausserhalb sowie innerhalb des Arbeitszimmers
    Die Berücksichtigung der Aufwendungen für das Arbeitszimmer kommt nur bei der Einkunftsquelle in Betracht, für die der Mittelpunkt der Tätigkeit im Arbeitszimmer liegt.
    Beispiel: Arzt nutzt ein Arbeitszimmer im Rahmen seiner (nichtselbstständigen) Tätigkeit als Arzt in einem Krankenhaus sowie seiner (selbständigen) Tätigkeit als Fachschriftsteller.
    ERGO: Das Arbeitszimmer stellt für die Tätigkeit als Schriftsteller einen Mittelpunkt dar und ist bei der Ermittlung der selbständigen Einkünfte abzugsfähig.
  • Mehrere Einkunftsquellen: Mittelpunkt in einem Arbeitszimmer
    Eine Berücksichtigung von Aufwendungen für ein Arbeitszimmer kommt bei jeder Einkunftsquelle in Betracht. Der Höhe nach ist eine Zuordnung zu den verschiedenen Einkunftsquellen nach Maßgabe des Einnahmenschlüssels erforderlich.
    Beispiel: Arzt nutzt sein Arbeitszimmer im Rahmen seiner Tätigkeit als Schriftsteller sowie seiner Tätigkeit als Gutachter. Das Arbeitszimmer stellt für beide Einkunftsquellen den Tätigkeitsmittelpunkt dar.
    ERGO: Die Aufwendungen für das Arbeitszimmer sind den verschiedenen Einkunftsquellen zuzuordnen und abzugsfähig.

Stellt das Arbeitszimmer den Mittelpunkt der betrieblichen oder beruflichen Tätigkeit dar, können folgende Aufwendungen abgesetzt werden:

  • anteilige Mietkosten 
  • anteilige Betriebskosten 
  • anteilige Afa bei Eigentumsobjekten 
  • anteilige Finanzierungskosten 
  • anteilige Kosten für Einrichtungsgegenstände

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